Externe Unternehmensberichterstattung über digitale Transformation : Anforderungen potenzieller Stakeholder, regulatorische Vorgaben und Berichterstattungspraxis
Die digitale Transformation eines Unternehmens kann entscheidend für dessen künftigen Erfolg bzw. Fortbestand sein. Insofern ist i. S. d. Stakeholder- und der Agency-Theorie davon auszugehen, dass sowohl die Stakeholder als auch das Management eines Unternehmens ein Interesse an der Veröffentlichung diesbezüglicher Informationen haben, um die Erreichung ihrer persönlichen Ziele beurteilen zu können und schließlich den Fortbestand des Unternehmens zu sichern. Explizite Vorgaben oder Empfehlungen zur externen Unternehmensberichterstattung über digitale Transformation gibt es bisher nicht. Die bis dato unerforschten Anforderungen von Stakeholdern an eine solche Berichterstattung sowie die nur unzureichend erforschte Berichterstattungspraxis stellen Unternehmen darüber hinaus vor die Herausforderung diesbezüglich entscheidungsnützliche Informationen zu berichten. An dieser Forschungslücke setzt die vorliegende Arbeit an. Es wird das Ziel verfolgt, ein Berichtskonzept zur externen Unternehmensberichterstattung über digitale Transformation zu entwickeln, um Berichterstellern eine Hilfestel-lung zu bieten und die Entscheidungsnützlichkeit der Berichterstattung durch eine zweckorientierte Einbeziehung zeitgemäßer Sachverhalte zu erhöhen. Zur vollständigen Konzeptionierung wurde eine Leitfrage formuliert, welche im Verlauf der Arbeit beantwortet wird: Wer sollte wem, wozu, wo, wann, was und wie zur digitalen Transformation berichten?
In Kapitel 2 wird zunächst die Notwendigkeit einer geregelten externen Unternehmensberichterstattung über digitale Transformation theore-tisch fundiert. Ferner werden der Jahres-/Konzernabschluss und der (Konzern-)Lagebericht als bedeutendste Instrumente der Pflichtpublizität in Deutschland hinsichtlich ihrer grundsätzlichen Eignung für eine solche Berichterstattung untersucht. Es wird herausgestellt, dass die digitale Transformation eines Unternehmens bzw. das damit verbundene Wertpotenzial innerhalb des Jahres-/Konzernabschlusses nur unzureichend abgebildet werden kann. Begründet wird dies insb. mit den restriktiven Vorgaben zur Bilanzierung immaterieller Werte, welche häufig im Zusammenhang mit digitaler Transformation entstehen. Als den Abschluss u. a. sachlich und zeitlich ergänzendes Berichtsinstrument stellt sich indes der (Konzern-)Lagebericht (vorbehaltlich weiterer Erkenntnisse) als geeignet heraus, um darin Informationen zur digitalen Trans-formation zu platzieren. Ob dies auch i. S. d. Berichtsadressaten ist und wie eine Berichterstattung über digitale Transformation generell ge-staltet werden sollte, wird im weiteren Verlauf der Arbeit untersucht. In Orientierung an die o. g. Leitfrage werden sodann in 27 Expertenin-terviews konkrete Anforderungen potenzieller Stakeholder an eine entscheidungsnützliche externe Unternehmensberichterstattung über digi-tale Transformation erhoben und diskutiert (Kapitel 3). Da die grundsätzliche Eignung des (Konzern-)Lageberichts in den Experteninterviews bestätigt wird, werden anschließend die zu dessen Aufstellung maßgeblichen Vorgaben des DRS 20 hinsichtlich erwartbarer Informationen zur digitalen Transformation ausgelegt (Kapitel 4). Auf Grundlage der vorangegangenen Erkenntnisse wird daraufhin der Status quo der Un-ternehmensberichterstattung über digitale Transformation mittels Erhebung des Stands der Forschung und einer Inhaltsanalyse von 26 ausge-wählten Konzernlageberichten der Jahre 2019 und 2021 untersucht sowie vor dem Hintergrund der zuvor identifizierten Anforderungen ge-würdigt, um Verbesserungspotenziale und best practices zu identifizieren (Kapitel 5). Das auf Basis dieser Erkenntnisse erarbeitete Berichts-konzept zur entscheidungsnützlichen externen Unternehmensberichterstattung über digitale Transformation beantwortet zusammenfassend die eingangs formulierte Leitfrage und stellt dementsprechend das Ergebnis der Dissertation dar (Kapitel 6).
Die Berichterstattung gem. des Berichtskonzepts dient in erster Linie der Vermittlung entscheidungsnützlicher, mit der digitalen Transforma-tion des Unternehmens in Verbindung stehender Informationen über Tatsachen, Zusammenhänge und Vorgänge aus dem Betrieb und seiner Umwelt (wozu) an nicht an der Unternehmensführung beteiligte (externe) Stakeholder (wem). Den Anwenderkreis des Berichtskonzepts bilden solche Unternehmen, deren berechtigte Stakeholder diesbezügliche Informationen für ihre Entscheidungen in Bezug auf die Begründung oder Aufrechterhaltung einer Geschäftsbeziehung benötigen und die diese Informationen mit einem komparativen Vorteil innerhalb des (Kon-zern-)Lageberichts veröffentlichen können (wer). Da das Berichtskonzept an die (Konzern-)Lageberichterstattung anknüpft, sind Berichtsform und -turnus (wo und wann) weitestgehend vorbestimmt. Die Informationen sollten entweder in die regulären Inhalte des jährlich zu veröffent-lichenden (Konzern-)Lageberichts integriert und/oder separat zusammengefasst werden oder in besonderen Fällen, wenn eine zeitnähere Be-richterstattung geboten ist, mittels anderer Berichtsinstrumente (bspw. Presse-/Ad hoc-Mitteilungen oder Zwischenberichte) veröffentlicht werden. Die in dem Berichtskonzept formulierten Empfehlungen zu den Inhalten (was) und der Art ihrer Darstellung (wie) bauen auf den bewährten Vorgaben zur (Konzern-)Lageberichterstattung auf und konkretisieren diese im Hinblick auf die zuvor erarbeiteten Anforderungen. Konkret wird gezeigt, wie sich Informationen, die potenziell zur Beurteilung der jeweils bisherigen und künftigen Bedeutung, Handhabung und Auswirkung der digitalen Transformation für bzw. auf das Unternehmen wesentlich sind, mit den gem. DRS 20 geforderten Inhalten zu den Grundlagen des Konzerns/Unternehmens, des Wirtschaftsberichts und des Prognose-, Chancen- und Risikoberichts verknüpfen lassen. Dadurch leistet die Dissertation nicht nur einen Beitrag zur Verbesserung der Berichterstattungspraxis, sondern bietet auch neue Erkenntnisse und Anknüpfungspunkte für weitere Forschung.
The digital transformation of a company can be crucial for its future success or continued existence. In this respect, it can be assumed in the sense of stakeholder and agency theory that both the stakeholders and the management of a company have an interest in the publication of relevant information in order to be able to assess the achievement of their personal goals and ultimately ensure the continued existence of the company. Explicit regulations or recommendations for external corporate reporting on digital transformation do not yet exist. The hitherto unexplored requirements of stakeholders for such reporting and the insufficiently researched reporting practice also confront companies with the challenge of reporting information that is useful for decision-making in this regard. The dissertation addresses this research gap. The aim is to develop a reporting concept for external corporate reporting on digital transformation in order to provide assistance to reporting companies and to increase the usefulness of reports through the purpose-oriented inclusion of contemporary issues. A key question was formulated for the complete conceptualization, which will be answered in the course of the work: Who should report to whom, for what purpose, where, when, what and how on digital transformation?
Chapter 2 begins by providing a theoretical basis for the necessity of regulated external corporate reporting on digital transformation. Further-more, the annual/group financial statements and the (group) management commentary as the most important instruments of mandatory pub-licity in Germany are examined with regard to their fundamental suitability for such reporting. It is emphasized that the digital transformation of a company and the associated value potential can only be inadequately reflected in the annual/group financial statements. This is justified in particular by the restrictive requirements for accounting for intangible assets, which often arise in connection with digital transformation. However, the (group) management commentary (subject to further findings) has proven to be a suitable reporting instrument to supplement the financial statements in terms of content and timing in order to include information on the digital transformation. Whether this is also in the interest of the report addressees and how reporting on digital transformation should generally be designed will be examined in the further course of the work. In line with the aforementioned key question, specific requirements of potential stakeholders for decision-useful external corporate reporting on digital transformation are then collected and discussed in 27 expert interviews (chapter 3). As the fundamental suitability of the (group) management commentary is confirmed in the expert interviews, the relevant requirements of DRS 20 for its preparation are then interpreted with regard to expected information on digital transformation (chapter 4). Based on the previous findings, the status quo of corporate reporting on digital transformation is then examined by surveying the state of research and analyzing the content of 26 selected group manage-ment commentaries from 2019 and 2021 and assessed against the background of the previously identified requirements in order to identify potential for improvement and best practices (chapter 5). The reporting concept for decision-useful external corporate reporting on digital transformation developed on the basis of these findings summarizes the key question formulated at the beginning and accordingly represents the result of the dissertation (chapter 6).
The primary purpose of reporting in accordance with the reporting concept is to communicate decision-useful information related to the digital transformation of the company about facts, contexts and processes from the company and its environment (what for) to (external) stakeholders who are not involved in the management of the company (whom). The user group of the reporting concept consists of those companies whose authorized stakeholders require relevant information for their decisions regarding the establishment or maintenance of a business relationship and who can publish this information with a comparative advantage within the (group) management commentary (who). As the reporting concept is linked to (group) management commentary, the form and frequency of reporting (where and when) are largely predetermined. The information should either be integrated into the regular content of the (group) management commentary to be published annually and/or sum-marized separately or, in special cases where more timely reporting is required, published using other reporting instruments (e.g. press/ad hoc releases or interim reports). The recommendations formulated in the reporting concept regarding the content (what) and the way it is presented (how) are based on the proven guidelines for (group) management commentary and specify these with regard to the previously developed requirements. Specifically, it is shown how information that is potentially material for assessing the past and future significance, handling and impact of the digital transformation for and on the company can be linked to the content required by DRS 20 on the fundamentals of the group/company, the economic report and the forecast, opportunity and risk report. As a result, the dissertation not only contributes to the improvement of reporting practice, but also offers new insights and starting points for further research.
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